題圖設(shè)計：張忍干 <div style="text-align: center;">松柏經(jīng)濟論文選</div><div style="text-align: center;">（十八）</div><h1 style="text-align: center;"><b>上月材料成本差異率質(zhì)疑</b></h1><div style="text-align: center;">（刊載于《沙市財會》1992年第5集）</div> <h1 style="text-align: center;"><b>上月材料成本差異率質(zhì)疑</b></h1><div style="text-align: center;"><br></div><div style="text-align: center;">張忍干</div><br> 采用采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料的實際成本與計劃成本之間存在一定的差異，通過材料成本差異率，可將發(fā)出、結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料成本差異率是指材料成本差異額與材料計劃成本的比率，按照現(xiàn)行制度規(guī)定計算材料成本差異率的方法有兩種:1、本月材料成本差異率;2、上月材料成本差異率。采用第種計算辦法分配材料成本差異，通過實際工作的運用，說明此法在非正常情況下容易產(chǎn)生較大偏差下面談一些看法。<br> 一、上月材料成本差異率產(chǎn)生偏差的原因<br> 上月材料成本差異率就是本月月初結(jié)存材料的成本差異與本月月初結(jié)存材料的計劃成本的比率，其計算公式是:<br>上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本x100%<br> 按照上面的公式計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)扭的材料成本差異，一般在材料收付存相對穩(wěn)定的悄況下尚可使用，但是當(dāng)出現(xiàn)下列情況時，運用此種方法計算，就會出現(xiàn)明顯的問題。<br> 1、月初結(jié)存材料的計劃成本較小;<br> 2、發(fā)出材料的計劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于月初結(jié)存材料的計劃成本;<br> 3、發(fā)出材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異大于月初結(jié)存的材料成本差異。<br> 以上三點也就是產(chǎn)生偏差的原因。通過以下實例，則更可以進一步說明偏離程度了。(表略)<br> 上表所反映的上月材料成本差異率隨著時問的推移，其異常程度將愈來愈嚴(yán)重。它的變化趨勢是偏離正常差異率的范圍，向正負(fù)(即借貸)兩個方向無限地跳躍式的波動，且絕對值越來越大，在同一方向上，其運動軌跡近似于雙曲線。這樣的差異率嚴(yán)重脫離了實際。<br> 二、采用上月材料成本差異率存在的問題。<br> 1、采用上月材料成本差異率分配差異，僅僅是數(shù)學(xué)運算，沒有起到調(diào)整計劃成本的作用。從數(shù)字運算來看，它保證了材料計劃成本和材料成本差異的收付存的平衡關(guān)系，但卻失去了材料成本核算的會計意義、以表 中3月份數(shù)據(jù)為例，本月人庫材料的計劃成本和本月發(fā)出材料的計劃成本均為20000，本月人庫材料的差異率為3%，屬正常范圍，調(diào)整成實際成本為 20600，而本月發(fā)出材料的計劃成本按上月材料成本差異率調(diào)整后，實際成本卻成了 26420，顯然它所反映的不是當(dāng)前的實際情況，正因為如此，盡管月末結(jié)存材料與月初結(jié)存材料的計劃成本均為5000，但是通過調(diào)整后，其結(jié)果卻背道面馳:月初實際成本7605，月末實際成本成了 785。假設(shè)該材料的數(shù)量為1個單位，那么其單價競相差8倍多，實在是不可思議。<br> 2、采用上月材料成本差異率沒有起到分配材料成本差異的作用。如果采用本月材料成本差異率調(diào)整計劃成本，可以把月初結(jié)存的材料成本差異和本月人庫材料的成本差異在本月發(fā)出材料和月末結(jié)存材料中進行合理分配，其負(fù)擔(dān)差異的方向是相同的、(即同借或同貸)。但是采用上月材料成本差異率，則不存在分配的含義了，表 所反映的發(fā)出材料和月末結(jié)存材料所負(fù)擔(dān)的差異是反向的，即當(dāng)發(fā)出材料所負(fù)擔(dān)的差異是借方時，結(jié)存材料所負(fù)擔(dān)的卻是貸方，反之亦然。<br> 3、上月材料成本差異率沒有起到表示計劃成本與實際成本脫高程度的作用，材料成本差異率這個指標(biāo)，既可以將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，又可以用來表示材料的計劃成本脫離實際成本的程度，從以上分析看，上月村料成本差異率的調(diào)整職能"沒能發(fā)揮，那么，它同樣也不能發(fā)揮表示職能"，按照規(guī)定，在差異率經(jīng)常超過一定的程度(10%以上)時，表明所定的計劃單位成本已經(jīng)脫離實際，就需要及時調(diào)整計劃單位成本，表所列上月材料成本差導(dǎo)率顯然都已超過了規(guī)定程度，是否通過調(diào)整計劃單位成本來消除這一偏差呢?不能!第一，雖然上月材料成本差異率超過規(guī)定范圍，而人庫材料的差異率十分正常，均在3%以下，從后者看，不需調(diào)整，如果為了使上月材料成本差異率趨于正常面調(diào)整計劃單位成本，其結(jié)果勢必使人庫材料的計劃成本與實際成本產(chǎn)生新的偏離，第二，由于發(fā)出材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異不受人釅綉E鰒賄庫歟躦剪拔材髀啐敢料戧摁寕睞差異的影響，盡管人庫材料差異率不存在偏差，但它卻不能糾正發(fā)出材料差異的偏差，使之回歸到正常程度上.<br> 綜上所述，采用上月材料成本差異率分配材料成本差異，存在諸多弊端，而采用本月材料成本差異駘筮凍猗①婍錇沭進錕棛訕毅霓行分配計算，上述問題均可自然消除。因此，建議取消上月村料成本差異率的計算方法。<br> 【作者簡介】<div> 張忍干，1947年生，湖北天門人。中共黨員，大專學(xué)歷，高級會計師。1968年入伍， 1973年退伍。在企業(yè)和會計師事務(wù)所從事財務(wù)、審計工作，歷任科長、總會計師、經(jīng)理、副總經(jīng)理等職。原湖北省沙市市紡織工業(yè)會計學(xué)會秘書長、湖北省紡織工業(yè)會計學(xué)會理事。</div> 工作期間，分別在《中國注冊會計師》、《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)》、《紡織財會》、《財務(wù)通訊》、《城市金融界》、《鄂紡研究》、《沙市情況》、《沙市經(jīng)濟研究》、等國家、省、市級?？l(fā)表論文30多篇。論文《建立會計分析報表的設(shè)想》一文被中央編譯出版社收入《中國經(jīng)濟文庫》。<br> 因工作突出，于1992年被評為湖北省模范會計工作者。<br>